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吉林省长春市人民政府


长春市人民政府令
　（第54号）


　　《长春市双阳区房屋拆迁管理办法》已经2002年6月26日市人民政府第69次常务会议通过，现予公布，自发布之日起施行。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
市长：李述
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
二00二年六月二十六日



　　　　　　　　　　　长春市双阳区房屋拆迁管理办法

第一章　总则





　　第一条　为了加强对本市双阳区房屋拆迁的管理，维护拆迁当事人的合法权益，保障建设项目的顺利进行，根据国务院《城市房屋拆迁管理条例》、《吉林省城市房屋拆迁管理条例》，结合双阳区实际，制定本办法。


　　第二条　在双阳区行政区域内国有土地上实施房屋拆迁，并需要对被拆迁人补偿、安置的，适用本办法。


　　第三条　拆迁人应当依照本办法的规定，对被拆迁人给予补偿、安置。被拆迁人应当在协议搬迁期限内完成搬迁。本办法所称拆迁人，是指取得房屋拆迁许可证的单位。本办法所称被拆迁人，是指被拆迁房屋的所有人。


　　第四条　双阳区建设行政主管部门是本区房屋拆迁工作的管理部门。
　　双阳区房屋拆迁管理办公室（以下简称区拆迁办）受区建设行政主管部门委托负责本区房屋拆迁的日常工作，其主要职责：
　　（一）负责有关房屋拆迁方面的法律、法规的贯彻实施，指导、监督房屋拆迁补偿安置工作；
　　（二）审查拆迁单位和拆除单位的资格，培训、考核拆迁工作人员，颁发《拆迁岗位证书》；
　　（三）确定从事房屋拆迁的评估机构；
　　（四）受理拆迁申请，审验有关文件资料，审查拆迁计划和拆迁方案，核发《房屋拆迁许可证》和《房屋拆除许可证》；
　　（五）监督管理拆迁补偿安置资金的使用；
　　（六）下达《暂停办理通知书》，发布《房屋拆迁公告》；
　　（七）依法裁决拆迁纠纷；
　　（八）依法查处违法、违章拆迁行为；
　　（九）受理、接待有关房屋拆迁的信访、投诉；
　　（十）建立拆迁档案制度，管理拆迁档案。

第二章　拆迁管理





　　第五条　房屋拆迁实行房屋拆迁许可证制度。未取得《房屋拆迁许可证》的，不得实施拆迁。


　　第六条　申领《房屋拆迁许可证》，应当向区拆迁办提出申请，并提交下列资料：
　　（一）拆迁计划和拆迁方案；
　　（二）建设项目批准文件；
　　（三）建设用地规划许可证；
　　（四）国有土地使用权批准文件；
　　（五）办理存款业务的金融机构出具的拆迁补偿安置资金的专户存款证明。


　　第七条　拆迁计划应当包括：拆迁范围、方式、时限，工程开工、竣工时间。


　　第八条　拆迁方案应当包括：
　　（一）被拆迁房屋状况（房屋使用性质、使用年限、产权归属、面积、楼层、朝向、区位、结构形式等）；
　　（二）各种补偿和补助费用概算；
　　（三）产权调换房屋安置标准和地点；
　　（四）临时过渡方式及其具体措施。


　　第九条　拆迁补偿安置资金的存款额度应当不少于被拆迁房屋总建筑面积乘以上一年同类地段、同类性质房屋的房地产市场评估指导价，拆迁人用于产权调换的房屋可以折价计入。


　　第十条　区拆迁办应当加强对拆迁补偿安置资金使用的监督。
　　拆迁人实施房屋拆迁的补偿安置资金不得挪作他用。


　　第十一条　拆迁补偿安置资金，由区拆迁办按照货币补偿金额和产权调换房屋的工程形象进度回拨。
　　实行货币补偿的，依照拆迁补偿安置协议书，按照拆迁补偿金额回拨。实行产权调换的，拆迁补偿安置资金按下列比例回拨：基础完工回拨20%，主体施工每完成1/3工程量回拨10%，工程封闭回拨20%，工程竣工回拨20%。产权调换房屋入住一个月后，拆迁人可以支取剩余拆迁补偿安置资金本金和全部利息。


　　第十二条　区拆迁办应当自收到房屋拆迁申请之日起15日内，对申请事项进行审查；对符合条件并按规定缴纳拆迁管理费的，核发《房屋拆迁许可证》；对不予核发的，书面通知申请人并说明理由。


　　第十三条　因本区人民政府组织实施的重大基础设施建设项目和收购储备土地项目需要拆迁的，可持区人民政府批准的项目文件，申请领取《房屋拆迁许可证》。


　　第十四条　区拆迁办在发放《房屋拆迁许可证》时，应当将《房屋拆迁许可证》中载明的拆迁人、拆迁范围、拆迁期限等事项，以房屋拆迁公告的形式予以公布。拆迁人应当及时将公告内容告知被拆迁人。


　　第十五条　拆迁范围确定后，拆迁范围内的单位和个人，不得进行下列活动：
　　（一）新建、扩建、改建房屋；
　　（二）改变房屋和土地用途；
　　（三）租赁房屋。
　　区拆迁办应当就前款所列事项，书面通知有关部门暂停办理相关手续。暂停办理的书面通知应当载明暂停期限。暂停期限为1年；拆迁人需要延长暂停期限的，必须经区拆迁办批准，延长暂停期限不得超过1年。


　　第十六条　拆迁人应当在《房屋拆迁许可证》确定的拆迁范围和拆迁期限内，实施房屋拆迁。拆迁人需要延长拆迁期限的，应当在批准的拆迁期限届满15日前，向区拆迁办提出申请；区拆迁办应当自收到申请之日起10日内给予答复。


　　第十七条　具有拆迁资格的拆迁人可以实行自行拆迁，也可以委托拆迁。拆迁人委托拆迁的，被委托的拆迁单位应当具有房屋拆迁资格。拆迁人应当向被委托单位出具委托书，并与被委托的拆迁单位订立拆迁委托合同。拆迁人应当自拆迁委托合同订立之日起15日内，报区拆迁办备案。被委托的拆迁单位不得转让拆迁业务。拆迁委托服务费应当按照物价部门规定的标准计取。区拆迁办不得作为拆迁人，不得接受拆迁委托。


　　第十八条　从事房屋拆迁的工作人员，必须经区拆迁办专业培训，并取得《拆迁岗位证书》。


　　第十九条　发布房屋拆迁公告时，区拆迁办应当向拆迁人、被拆迁人提供两个以上具有评估资格的房地产评估机构任其选择；拆迁人、被拆迁人也可以选择其他具有评估资格的房地产评估机构，对被拆迁房屋进行评估。拆迁人、被拆迁人应当自房屋拆迁公告发布之日起5日内做出选择。
　　拆迁人与被拆迁人选择同一评估机构的，共同签订委托协议，评估费用由拆迁人支付。拆迁人或者被拆迁人对评估结果有争议的，可以委托具有评估资格的其他评估机构重新进行评估，评估费用由委托方支付。两个评估结果在省规定的误差范围内的，执行原评估结果；评估结果超过省规定的误差范围的，拆迁当事人可以协商解决，协商不能解决的，经当事人申请，由区拆迁办组织评估专家对评估结果进行裁定。
　　拆迁人与被拆迁人分别选择评估机构的，拆迁人、被拆迁人分别与所选定的评估机构签订委托协议，评估费用分别由委托方支付。两个评估结果在省规定的误差范围之内的，执行被拆迁人委托评估机构的评估结果；两个评估结果超出省规定的误差范围的，拆迁当事人可以协商解决；协商不能解决的，经当事人申请，由区拆迁办组织评估专家对评估结果进行裁定。


　　第二十条　在区拆迁办公布的拆迁期限内，拆迁人与被拆迁人应当依照本办法的规定，就补偿金额、付款方式、付款期限、安置面积、安置地点、搬迁期限、搬迁过渡方式、过渡期限、违约责任以及当事人认为需要约定的其他事项，签订拆迁补偿安置协议。


　　第二十一条　拆迁补偿安置协议订立后，有关部门应当将被拆迁房屋的土地使用证、房屋所有权证缴回。属于公有租赁房屋的，房屋产权人应当将房屋使用证收回。搬迁期限结束后，仍未缴回的证照经登报声明后作废。


　　第二十二条　拆迁人应当持《房屋拆迁许可证》、《房屋拆迁公告》等资料，到市房地产行政主管部门申请办理房屋所有权灭失登记。
　　拆迁人应当及时到供水、供电、供气、供热、有线电视等单位办理相关手续；搬迁期限届满后，方可对被拆迁房屋停止供水、供电、供气、供热等。


　　第二十三条　拆迁人应当持《房屋拆迁许可证》及房屋所有权灭失登记手续，到区拆迁办申请办理《房屋拆除许可证》。
　　拆除不涉及补偿安置的房屋，建设单位应当持建设项目批准文件、建设用地规划许可证、国有土地使用权批准文件和房屋所有权灭失登记手续，到区拆迁办申请办理《房屋拆除许可证》。拆除房屋应当委托具有拆除资格的单位拆除。


　　第二十四条　转让尚未完成拆迁补偿安置的建设项目的，应当经区拆迁办同意，原拆迁补偿安置协议中有关权利、义务同时转移给项目受让人。项目转让人和受让人应当书面通知被拆迁人，并自转让合同签订之日起30日内予以公告。

第三章　拆迁补偿与安置





　　第二十五条　拆迁人应当依照本办法规定，对被拆迁人给予补偿。
　　拆除未超过批准期限的临时建筑，应当按照建造成本价参照剩余的批准期限给予补偿。
　　拆除违章建筑和批准期限届满的临时建筑，不予补偿，由被拆迁人自行拆除。未按规定拆除的，由规划行政主管部门按照法律、法规的有关规定处理。


　　第二十六条　房屋拆迁可以实行货币补偿，也可以实行产权调换。除本办法第二十七条第二款、第二十八条、第三十五条第二款规定外，被拆迁人可以选择拆迁补偿方式。


　　第二十七条　拆迁公益事业用房的，拆迁人应当依照有关法律、法规的规定和城市规划的要求予以重建，或者给予货币补偿。
　　拆迁非公益事业房屋的附属物，不作产权调换，由拆迁人给予货币补偿。


　　第二十八条　因区人民政府组织实施的重大基础设施建设项目需要拆迁的，拆迁补偿方式由区人民政府依照法律、法规的有关规定确定。


　　第二十九条　货币补偿金额，由房地产评估机构根据核发《房屋拆迁许可证》时区人民政府公布的房地产市场评估指导价格，结合被拆迁房屋的地段、用途、建筑面积、楼层、朝向、装修、环境、配套设施等因素确定。


　　第三十条　区人民政府应当根据省人民政府确定的房地产市场评估指导价的制定原则和方法，每年制定并公布一次本区不同区位的房地产市场评估指导价。房地产市场评估指导价制定前，区人民政府价格主管部门应当召开听证会。


　　第三十一条　对被拆迁房屋的建筑面积和房屋用途的认定，以房屋管理部门颁发的房屋所有权证上标注的面积和用途为准。


　　第三十二条　货币补偿款应当在被拆迁人或者房屋承租人搬迁时由拆迁人一次性支付。


　　第三十三条　拆迁住宅房屋的货币补偿金额=被拆迁住宅房屋的评估单价×被拆迁住宅房屋的建筑面积+价格补贴。
　　被拆迁住宅房屋的评估单价是指每平方米建筑面积的价格，参照房屋拆迁评估指导价格，结合被拆迁住宅房屋的区位、成新、建筑面积等因素评估确定。
　　价格补贴是指价格调整系数乘以上年度砖混结构住宅房屋的建筑成本乘以被拆迁住宅房屋的建筑面积。价格调整系数根据被拆迁住宅房屋的成新确定：被拆迁住宅房屋成新八成以上（含八成）调整系数为0.15，被拆迁住宅房屋成新七成以上（含七成）八成以下调整系数为0.16，被拆迁住宅房屋成新七成以下调整系数为0.17。


　　第三十四条　被拆迁人选择产权调换的，有权要求拆迁人提供的安置用房的建筑面积不少于被拆迁房屋的建筑面积。拆迁人和被拆迁人应当按照被拆迁房屋的补偿金额和提供安置用房的价格，结清产权调换差价。
　　产权调换房屋的所有权证、土地使用证应当由拆迁人负责办理，所需费用由拆迁人承担。


　　第三十五条　拆迁租赁房屋，被拆迁人与房屋承租人解除租赁关系的，或者被拆迁人对房屋承租人进行安置的，拆迁人对被拆迁人给予补偿。
　　被拆迁人与房屋承租人对解除租赁关系达不成协议的，拆迁人应当对被拆迁人实行房屋产权调换。产权调换的房屋由原房屋承租人承租，被拆迁人应当与原房屋承租人重新订立房屋租赁合同。


　　第三十六条　用于拆迁安置的房屋，必须符合有关法律、法规的规定，符合有关技术、质量标准的要求。


　　第三十七条　住宅房屋实行产权调换的，被拆迁人或者房屋承租人的过渡用房以自行安排为主，无法自行安排的，由拆迁人负责提供过渡用房。


　　第三十八条　被拆迁房屋在拆迁公告规定的拆迁期限内有下列情形之一的，由拆迁人提出补偿、安置方案，报区拆迁办批准，并向公证机关办理证据保全后实施拆迁：
　　（一）产权或者使用权纠纷尚未解决的；
　　（二）产权人下落不明的；
　　（三）房屋共有人不能协商达成一致意见的。


　　第三十九条　拆迁被拆迁人购买或者建造的享有国家或者单位补贴的房屋，拆迁人按照有关各方的投资比例分别给予补偿。


　　第四十条　拆迁人对生活特别困难，又无力自行解决住房的被拆迁人必须妥善安置。具体标准和办法由区人民政府制定。


　　第四十一条　被拆迁人或者房屋承租人自迁出之日起到产权调换房屋交付使用时止，为被拆迁人或房屋承租人的过渡期限。过渡期限依据产权调换房屋的建筑层数确定：6层（含6层，下同）以下为18个月，7层以上18层以下为24个月，19层以上一般为30个月。


　　第四十二条　拆迁住宅房屋，由拆迁人向被拆迁人或房屋承租人支付搬家补助费，产权调换每户300元，货币补偿每户150元；被强制拆迁的不予补助。
　　在过渡期限内，由拆迁人按照被拆迁房屋的建筑面积向自行过渡的被拆迁人或房屋承租人支付临时安置补助费，搬迁时预发，房屋交付使用时按照实际过渡期限一次结清，不足半月的按半个月计算，超过半个月的按一个月计算。
　　未按搬迁期限搬迁的，每超2天扣发一个月临时安置补助费，但扣发最多不超过三个月的临时安置补助费；被强制拆迁的不予补助。
　　临时安置补助费，根据过渡期限按下列标准发放：
　　18个月以下的，每月每平方米4元，预发6个月；
　　19个月以上24个月以下的，每月每平方米5元，预发10个月；
　　25个月以上的，每月每平方米6元，预发12个月。
　　实行货币补偿的，按每平方米4元，一次性发放3个月的临时安置补助费；
　　搬家补助费与预发临时安置补助费在被拆迁人或者房屋承租人搬迁时同时发放。在过渡期限内需要越冬的，给付采暖补助费，标准为被拆迁房屋建筑面积每平方米２元。拆迁人已向被拆迁人提供供暖的，不给付采暖补助费。


　　第四十三条　因拆迁人的责任，延长过渡期限的，对自行过渡的被拆迁人或者房屋承租人应当自逾期之月起增发临时安置补助费，逾期1-3个月的增发50%，逾期4个月以上的增发100%。需要越冬的，应当给付采暖补助费。
　　对使用拆迁人提供过渡用房的被拆迁人或者房屋承租人，自逾期之月起按第四十二条规定的标准发放临时安置补助费。


　　第四十四条　拆迁非住宅房屋，拆迁人应当根据设备拆装、运输所发生的费用支付搬迁补助费；对无法恢复使用的设备，应当按照重置价格结合成新评估确定的金额给予补偿。拆迁非住宅房屋造成被拆迁人或房屋承租人停产、停业的，由拆迁人按照被拆迁房屋的建筑面积，每月每平方米按下列标准给予补偿：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元/平方米·月
　　房屋　用途　土地

类别　营业　　生产　　　 办公　　　 公益　　　 仓储　　　 其它一类　18-20　 14-16　　　14-16　　　12-14　　　10-12　　　8-10二类　14-16　 10-12　　　12-14　　　8-10　　　 8-10　　　 6-8三类　12-14　 8-10　　　 8-10　　　 6-8　　　　6-8　　　　4-6四类　8-10　　6-8　　　　6-8　　　　4-6　　　　5-7　　　　3-4五类　8-10　　6-8　　　　4-6　　　　4-5　　　　2-4　　　　2-4六类　6-8　　 4-6　　　　4-6　　　　2-4　　　　2-4　　　　2-4

　　实行房屋产权调换的，按实际过渡期限补偿，每3个月发放一次（每3个月的第一个月发放）；实行货币补偿的，搬迁时一次性发放3个月。

第四章　拆迁纠纷处理





　　第四十五条　拆迁补偿安置协议订立后，被拆迁人或者房屋承租人在搬迁期限内拒绝搬迁的，拆迁人可以依法向仲裁机关申请仲裁，也可以依法向人民法院起诉。


　　第四十六条　拆迁人与被拆迁人或者拆迁人、被拆迁人与房屋承租人达不成拆迁补偿安置协议的，经当事人申请，由区拆迁办裁决。区拆迁办是被拆迁人的，由区人民政府裁决。裁决应当自收到申请之日起30日内作出。当事人对裁决不服的，可以自裁决书送达之日起3个月内向人民法院起诉。拆迁人依照本办法规定已对被拆迁人给予货币补偿或者提供拆迁安置用房、过渡用房的，诉讼期间不停止拆迁的执行。


　　第四十七条　被拆迁人或者房屋承租人在裁决规定的搬迁期限内未搬迁的，由区人民政府责成有关部门强制拆迁，或者由区拆迁办依法申请人民法院强制拆迁。实施强制拆迁前，拆迁人应当就被拆迁房屋的有关事项，向公证机关办理证据保全。

第五章　法律责任





　　第四十八条　违反本办法规定，有下列行为之一的，由区建设行政主管部门责令停止拆迁，给予警告，可以并处拆迁补偿安置资金1%以上3%以下的罚款；情节严重的，吊销《房屋拆迁许可证》：
　　（一）未按《房屋拆迁许可证》确定的拆迁范围实施房屋拆迁的；
　　（二）委托不具有拆迁资格的单位实施拆迁的；
　　（三）擅自延长拆迁期限的。


　　第四十九条　违反本办法规定，有下列行为之一的，由区建设行政主管部门予以处罚：
　　（一）未取得《房屋拆迁许可证》擅自实施拆迁的，责令停止拆迁，给予警告，并处已经拆迁房屋建筑面积每平方米20元以上50元以下的罚款；
　　（二）以欺骗手段取得《房屋拆迁许可证》的，吊销《房屋拆迁许可证》，并处拆迁补偿安置资金1%以上3%以下的罚款；
　　（三）接受委托的拆迁单位擅自转让拆迁业务的，责令改正，没收违法所得，并处合同约定的拆迁服务费25%以上50%以下的罚款。


　　第五十条　区拆迁办及其工作人员违反本办法规定，有下列行为之一的，由所在单位或者上级主管部门对直接负责的主管人员或者其他责任人员给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：
　　（一）违反规定核发《房屋拆迁许可证》以及其他批准文件的；
　　（二）核发《房屋拆迁许可证》以及其他批准文件后不履行监督管理职责的；
　　（三）对房屋拆迁的违法行为不予查处的；
　　（四）滥用职权，非法干涉房屋拆迁活动，徇私舞弊的。


　　第五十一条　当事人对行政处罚决定不服的，可依照《中华人民共和国行政复议法》和《中华人民共和国行政诉讼法》的规定，申请行政复议或者提起行政诉讼。当事人在法定期限内不申请复议，不提起诉讼，又不履行处罚决定的，由做出行政处罚决定的机关申请人民法院强制执行。在行政复议或者行政诉讼期间，不影响行政处罚的执行。

第六章　附则




　　第五十二条　房屋拆迁单位、房屋拆迁评估机构，由区拆迁办每年向社会公布。


　　第五十三条　本办法由双阳区建设行政主管部门组织实施。


　　第五十四条　本办法自发布之日起施行，2000年7月14日公布的《长春市人民政府关于双阳区房屋拆迁安置管理的若干规定》同时废止。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
长春市人民政府法制局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
2002年6月26日

税法公平价值论*

李 刚**



第三章 中国税法之现代化
——由税法公平价值研
究引出的若干思考

确定税法的价值的概念及其含义，以及对税法的公平价值的理性分析，虽然是研究所必需、而且是极其重要的，但还不是研究的目的本身；研究的目的应当是在此基础上，明确税法的公平价值所体现出来的理论意义和实践意义，使税法的（应有）价值能够在对实在税法的既存价值不断加以修正完善、同时其自身由此持续发展优化的过程中，不断地得以自我实现和自我超越，从而具有永恒的指导意义。
笔者认为，“中国税法之现代化”正是税法公平价值的理论意义和实践意义相结合的最佳范例。因为，“中国税法之现代化”不仅包括税法学理论的现代化，还包括税法实践的现代化。税法的公平价值对于税法学理论之现代化——或称现代税法学的意义，笔者在第二章第二节已有部分论及；以下则深入探讨作为税法公平价值之本源的“契约精神”对中国税法之现代化的理论意义，以及税法的公平价值对中国税法之现代化的实践意义。
当然，这是一个大题目，笔者虽思考良久，仍未得要领。此处，只是简略表明一下笔者不成熟的想法。


第一节 中国税法之现代化概述

概念与内容

中国税法之现代化是在中国法制之现代化的大背景下应运而生的。所谓现代化，简单来说，是指从传统社会向现代社会转变的过程，那么法制现代化就是指一个国家的传统型法制向现代型法制转化的过程。这一历史性的转变，将使一个国家的法律整体面貌发生巨大的变化：在静态方面，法制现代化意味着已公布的法律应当是体系完整、层次分明、结构均衡、规范协调、体例统一，并且体现人民意志、适应社会发展、代表人类前进趋势的“良法”；在动态方面，则意味着“法律应在任何方面受到尊重而保持无上的权威”[117]。简言之，法制现代化的目标就是“法治”(rule of law)的实现。在目前的中国，法制现代化与写入宪法的“依法治国，建设社会主义法治国家”是“同一命题的两种表达”[118]：后者是前者的实质内容和战略目标，前者是后者的描述性写照。[119]
因此，中国税法之现代化，简单来说，就是“税收法治”（Rule of Tax Law）的实现过程。具体而言，笔者以为，至少应该包括以下几方面的内容：（一）在理论基础方面，以社会契约论中的合理因素——“契约精神”与国家意志论和国家分配论的有机、合理结合为基础，形成从规则注释到原则分析、再到价值研究的完整的基本理论体系；（二）在思想条件方面，以重构之税收法律意识为“税收法治”的实现创造人文环境；（三）在立法保障方面，确立税收法定主义为立法基本原则，并坚决一以贯之；（四）在制度运行方面，实行包括上述三方面内容的依法治税；（五）在最终目的方面，实现“税收法治”的状态。

支点与核心——契约精神

中国法制现代化的模式属于应激型，即一个较落后的法律系统受较先进的法律系统的冲击而导致的该法律系统由传统向现代演进的过程。其推动力量来自两个方面：一方面来自国家外部，来自外国较为先进的法律系统的冲击与渗透；另一方面来自国家内部，即作为对外来冲击与渗透的反应，国内各界对法制现代化的主动追求。[120]
在中国税法之现代化的进程中，笔者认为，其推动力量就是指参考和借鉴社会契约理论的合理因素，对传统税法学加以反思与拓新，并以此指导对税法实践的修正与完善；这其中，传统税法学理论得以在跨世纪进程中嬗变、革新，进而发展为现代税法学的支点和核心，就是既作为税收法律关系的本质、又作为税法公平价值的“本源”、进而对税法基本理论具有根本指导意义的“契约精神”（Spirit of Contract）。
我们可以通过考察罗马法发展后期才形成的古典契约法来理解上述所谓“契约精神”。古典契约法的产生和发展有其经济基础和思想基础。所谓经济基础，就是商品经济关系的内在反映。在自然经济状态下，经济的封闭性、局限性和保守性以及自给自足，不仅限定了人们基于血缘、亲情、宗教、伦理和等级等产生的各种特定身份及在此身份下所从事的特定行为，还决定了人们之间的相互依赖性及因此而导致的人格上的非独立性。但是一旦商品经济开始发展起来，即使是有如古罗马那种早期的简单商品经济，其开放性就足以突破既有的种种限制。于是，伴随着商品交换不可抑制地兴起，商品生产者及其代理人由于摆脱了身份的限制和对他人（主要是土地所有者）的依赖，具有了独立的人格，因而彼此之间可以通过自由的意思表示——契约形式达成合意，完成经济交往活动。因此，英国法学家梅因认为，“所有进步社会的运动，到此处为止，是一个‘从身份到契约’的运动。”[121]商品经济关系的内在要求集中体现在，参与商品经济的社会主体的地位的平等、意志表达的自由以及由此达成合意的权利义务表现形式，因此决定了在经济生活的全过程和每一个环节、亦即在商品生产、交换、分配和消费等诸方面，都必须借助“契约”这个中介形式才能完成；“平等、自由和权利”也就构成了契约的基本要素。[122]
古典契约法产生的思想基础是古典自然法理论。古典自然法理论认为，契约关系是一种理性关系，是个人意识发达的产物。“人们缔结契约关系，进行赠与、交换、交易等等，系出于理性的必然，……。就人的意志说，导致人去缔结契约的是一般需要、表示好感、有利可图等等，但是导致人去缔结契约的毕竟是自在的理性，即自由人格的实在（即仅仅在意志中现存的）定在的理念。”[123]作为古典自然法思想核心内容之一的社会契约理论，遵循古典自然法学家所提出的自然理性向人类理性发展的历史规律，进一步提出“国家和法都是因人们相互之间订立契约而产生”的主张，将契约理论深入到“人民与国家和法”的本质关系之中。
由此，古典契约法以古典自然法所倡导的理性为先导，在商品经济强大的推动力下，在追求“契约自由”的过程中，逐渐形成了“基于商品交换关系的一般要求而焕发出的平等、自由和人权”的“契约精神”[124]。这一精神不仅体现在作为商品交换媒介的实在的、具体的契约（合同）关系中，更深刻地内涵于国家的起源及人民与国家之间抽象的“契约”关系中。
税收活动与国家的产生相伴相随，并且直接涉及人民与国家之间最基本的权利义务关系，其经法律调整之后而表现出来的税收法律关系也体现了上述“契约精神”；而且，与人民和国家之间其他的行为及其法律关系相比，税收法律关系对契约精神的体现更为直接和深刻。对此，笔者在第二章中已有较为详尽的论述。
当然，与“中国税法之现代化”相比，“税法的公平价值”命题显得有些微不足道。然而，在当代中国，对实在税法仍然仅作制度层面上的注释甚或创新，以及实务操作方面的改进乃至完善，亦难救其于困境之中；必须寻求一个理论上的突破口，这时，税法的公平价值研究就凸显其举足轻重性。有学者认为，中国法制现代化实质上是“标明中国社会法律系统由自然经济为基础的传统‘人治型’法律价值——规范系统向市场经济为基础的现代‘法治型’法律价值——规范系统的历史转型过程。”[125]税法的公平价值由其第一层次的形式正义，渐次至第二层次的实质正义，再进而至第三层次的本质公平，亦从一个侧面反映了法制由传统走向现代的历程。传统税法囿于“人治法”之局限，只能停留在形式正义的层面上；而在中国经济、政治、法律和文化等整体现代化的大背景下，开始经由实质正义的阶段而向本质公平的最高层面突破，最终必将确立由三个层次共同构建起来的、完整的税法公平价值系统，并为“中国税法之现代化”研究提供最急需、最关键的理论支持。


第二节 中国税法之现代化的主要内容

由依法治税到税收法治[126]

如果用最精练的一句话来概括“中国税法之现代化”的实质内容，那就是“通过依法治税，实现税收法治”。税法的公平价值对中国税法之现代化总的意义也就体现于此。

一、 依法治税理论的历史回顾
依法治税理论的历史发展可以分为两个阶段。第一阶段自国务院于1988年在全国税务工作会议上首次提出“以法治税”的口号开始。次年（1989年）5月，“全国首届‘以法治税’研讨班”在京举行，[127]掀起了学习和贯彻“ 以法治税”的第一个高潮。这一阶段中，以法治税主要是针对治理整顿税收秩序而提出来的；虽然也有学者使用“依法治税”的表述，但并非是在对“以”和“依”作出本质区别的基础上来使用的，往往是将二者混同使用，反映出在“有计划的商品经济条件”下所体现的“人治”观念和法律工具主义优位的特点。
随着“依法治国”的方略先后被第八届全国人大（1996年3月）和党的十五大（1997年9月）认可和确定，特别是在1998年3月，新一届国务院成立伊始就发布了《关于加强依法治税 严格税收管理权限的通知》，对依法治税的理论探讨进入了全新的第二阶段。需要指出的是，从“以法治税”和“依法治税”无区别地混同使用到正式确定真正含义上的依法治税，这一字之差，其意义如同从“以法治国”到“依法治国”、从“法制”到“法治”的一字变化的意义一样深刻、重大，反映了从“人治”到“法治”、从法律工具主义到法律价值理性的根本转变，以及这一转变在税收和税法领域中的深入体现。

二、依法治税的概念和内涵
笔者认为，在贯之以税法的公平价值观念的现代税法学的基础上，可以将依法治税定义为：所谓依法治税，作为依法治国的有机组成部分，是指通过税收法制建设，使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。
这一概念包含着以下丰富的内涵：
1(明确了依法治税与依法治国之间部分与整体、局部与全局的关系。依法治税只有在依法治国的大背景下，并作为依法治国整体系统工程中的一个子系统工程，在与其他包括国家事务、经济文化事业、社会事务等诸方面在内的法治子系统工程相互有机联系、互相促进的过程中才能切实开展并深入进行。正如国际货币基金组织法律事务部专家小组所指出的，“法治是一个超越税收的概念。……依法治税取决于整个法律制度的发展，但税收这一领域足以显示法治的优越性和要求。”[128]
2(突出了依法治税的核心内容和主要手段，即税收法制建设。税收法制建设本身就是一个包括税法的立法、执法、司法和守法以及法律监督等在内的统一体，其内容亦极其广泛和丰富。
3(指出了依法治税所要达到的基本目标——“征税主体依法征税，纳税主体依法纳税”和根本目标——“税收法治”。根本目标包含基本目标，但不限于此，还包括良好的税收法制建设等。
4(将“征税主体依法征税”置于“纳税主体依法纳税”之前，突破了二者的传统排序，表明了依法治税的重点在于前者。其实早在1989年，就有学者提出，“税收工作有两方面，一方面是国家向人民（包括企业）征税，一方面是人民向国家纳税。要把法治原则贯彻到这两方面，就是国家要依法征税，人民要依法纳税。只强调一方面是不全面的。……近代的法学家、税法学家研究税法时就特别注重政府依法征税一方面，至少是同时注重两方面。”[129]所以，我们过去片面强调“人民依法纳税”是有偏误的，从依法治国的实质即依法治权和依法治吏来看，依法治税首先也应当是指“征税主体必须依法征税”。